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        纳税人申报种类(正常申报、更正申报、补充申报)的分析

        2016-05-24 13:35:19  来源: 乐上财税

          新的企业所得税纳税申报表将纳税申报分为:正常申报、更正申报和补充申报。

          正常申报是指申报期内,纳税人第一次年度申报为正常申报;更正申报是指申报期内,纳税人对已申报内容进行更正申报的为更正申报,如纳税人在实施正常申报之后,补充取得了可以在税前扣除的成本费用凭据,申请重新办理纳税申报,税法应当给予支持;补充申报是指申臟后,由于纳税人自査、主管税务机关评估等发现以前年度申报有误而更改申报为"补充申报"。

          正常申报与更正申报都是在申臟内完成的,不会产生税款滞纳金或者利息的问题,耐卜充申报是在申臟结束后进行的,况下,纳税人会付出税款滞纳金代价或者获観[|息的补偿,是否承担其他法律责任需要根据具体情形确定。这里需要明确的是,纳税人无论是更正申报还是补充申报,都应当将所有的报表数字重新完整地填报一次,因为,数据和项目的变化可能会导致企业税收待遇的改变。如高新技术企业AJt收入及研究开发费用的调整,可能会引发企业享受高新技术企业税收待遇的改变。对于纳税申报情况的分析还需要结合本次报表中"税款所属期间"规定究。"税款所属期间"是指正常经营的纳税人,填报公历当年1月1日_12月31日;纳税人年度中间开业的,填报实际生产经营之日至当年12月31日;纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的,填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日,?纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的,填报实际生产经营之日至实际停业或法院裁定并宣告破产之曰。

          这里应当注意的是,纳税人年度中间发生合并、分立情况的,需要在纳税年度内实施两次申报,而且两次申报都应当理解为正常申报,依据《企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发〔2009〕79号)第四条第二款规定:"纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形,需进行企业所得税清算的,应在清算前报告主管税务机关,并自实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴,结清应缴应退企业所得税款;纳税人有其他情形依法终止纳税义务的,应当自停止生产、经营之日起60日内,向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。"

          【举例】A企业在2014年8月1日,采用增发新股方式,吸收合并B企业,假设符合特殊性税务处理条件。则被合并企业B企业无须进行企业所得税的清算处理,但需要对201辟8月前发生的业务进朽一次"独立申报",以201辟1月1日至7月31日作为税款所属期间进《一次汇算清缴,其8月之后的经营情况应当依附于A企业实施纳税申报,履行纳税义务。如果B企业存在未弥补的以前年度亏损,还应当分段计算可以弥补以前年度弓损的数额。假设合并前B企业净资产公允价2000万元,当年国家发行的最长期限的国债利率是7.2%,2013年度,纳税调整后所得是-1000万元,201辟1-7月实现的纳税调整后所得是700万元,可以全额用于弥补2013年度亏损1000万元,弥补后剩余亏损300万元,可以按规定用合并后存续的A企业实现的应纳税所得额弥补,因为此时A企业的经营成果已经包含了"B企业"资产的贡献。因此,根据《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)第六条第(四)项"由餅企业弥补的被餅企业弓损的限额=被餅企业净资产公允价值x截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债^率"的规定,按照资产对获利的贡献,确认2014^度可以用A企业所得弥补B企业弓损数额是60万元(2000x7.2%+12x5),此时B企业还存有未来可以申请弥补的弓騰额是240万元(300-60),但在2015年"B企业"尚未弥补的亏损,可以在A企业弥补的限额是144万元(2000x7.2%)。

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